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來(lái)源：億企智庫(kù)

【案例】

A公司與B供應(yīng)商發(fā)生真實(shí)交易后，取得其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅額為22萬(wàn)元并已認(rèn)證抵扣，但A公司所屬的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)B供應(yīng)商不僅沒(méi)有申報(bào)納稅，而且還因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而潛逃。對(duì)此，A公司所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其將該批貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，涉及的成本不得在稅前扣除。那么，工作中如何防范收取異常的增值稅扣稅憑證，小編認(rèn)為，應(yīng)關(guān)注以下三個(gè)問(wèn)題。

一、取得虛開(kāi)專(zhuān)票不能心存僥幸

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)心存僥幸，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)為發(fā)票是真的，又有合同、資金和貨物作為證據(jù)來(lái)證明，不會(huì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，有的銷(xiāo)貨方在購(gòu)貨方發(fā)票通過(guò)認(rèn)證后，將發(fā)票作廢或者紅沖；有的企業(yè)用虛假資料注冊(cè)，開(kāi)完增值稅專(zhuān)用發(fā)票后再也找不到人；有的企業(yè)根本不生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或銷(xiāo)售甲產(chǎn)品卻開(kāi)具乙產(chǎn)品的發(fā)票；有的企業(yè)則屬于走逃(失聯(lián))企業(yè)。上述情形，均被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)。一旦出現(xiàn)這些情況，購(gòu)貨方將無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能辦理出口退稅，也不能稅前扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話(huà)查詢(xún)、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無(wú)下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情、不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，判定該企業(yè)為走逃(失聯(lián))企業(yè)。銷(xiāo)貨方逃走，進(jìn)貨方將承擔(dān)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或不能辦理出口退稅的損失。主要涉及發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅處理等內(nèi)容。

二、兩種情形判定發(fā)票異常

走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，其對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍：1.商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱(chēng)嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷(xiāo)售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷(xiāo)售的貨物且無(wú)委托加工的。2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和出口退稅事項(xiàng)。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過(guò)的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無(wú)其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

三、防范風(fēng)險(xiǎn)注意四個(gè)環(huán)節(jié)

納稅人如果無(wú)法與開(kāi)票方取得聯(lián)系，當(dāng)月開(kāi)具的發(fā)票不要申報(bào)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)工商機(jī)關(guān)(包括相關(guān)網(wǎng)站)查詢(xún)開(kāi)票方是否已經(jīng)注銷(xiāo)或者走逃，也就是失控、失蹤。如果對(duì)方公司已經(jīng)注銷(xiāo)、失蹤，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

1.交易前防患未然。納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，要增強(qiáng)防范意識(shí)，有意識(shí)規(guī)避取得虛開(kāi)發(fā)票。交易前應(yīng)對(duì)供貨方進(jìn)行了解，利用全國(guó)組織機(jī)構(gòu)信息核查系統(tǒng)核實(shí)對(duì)方的企業(yè)信息，考察交易對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況，一旦發(fā)現(xiàn)供貨方有異常，應(yīng)引起警惕，對(duì)有重大疑點(diǎn)的，盡量不要購(gòu)進(jìn)。

2.交易通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。交易時(shí)應(yīng)盡量通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，如果對(duì)方提供的銀行賬戶(hù)與發(fā)票上注明的信息不符，應(yīng)暫緩付款，對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)一步審查。

3.收票時(shí)認(rèn)真審核。收到發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)核查票面內(nèi)容，要求開(kāi)票方提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對(duì)相關(guān)信息。比如:審查稅務(wù)登記證、出庫(kù)單、開(kāi)具的發(fā)票、銀行賬戶(hù)上的企業(yè)名稱(chēng)是否一致；通過(guò)對(duì)方的一般納稅人登記相關(guān)憑證，審查對(duì)方是否具備一般納稅人資格，開(kāi)具的發(fā)票是否確是對(duì)方領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票；通過(guò)庫(kù)存商品賬、生產(chǎn)成本賬和有關(guān)憑證，審查購(gòu)進(jìn)的貨物是否是對(duì)方購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的貨物。如對(duì)取得的發(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩付款和申報(bào)抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證，尤其是對(duì)大額購(gòu)進(jìn)貨物，更應(yīng)重點(diǎn)審查。

4.交易后留存證據(jù)。應(yīng)重視取得和保存有關(guān)證據(jù)，一旦對(duì)方有故意隱瞞銷(xiāo)售和開(kāi)票的情況，惡意提供虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給自身造成了經(jīng)濟(jì)損失，可以依法向?qū)Ψ阶穬?。即使誤取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可憑有關(guān)證據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋?zhuān)苊獗徽J(rèn)定為“惡意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票”而受到較重的處罰。

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